Estados Unidos y Chile: Tratado fiscal aprobado por el Senado, enviado al Presidente para sanción

En breve

El tratado fiscal de Estados Unidos con Chile fue finalmente ratificado por el Senado el 4 de febrero de 2010, más de una década después de su firma original.

Con más detalle

El 22 de junio de 2023, el Senado votó 95-2 para aprobar la Resolución de Asesoramiento y Consentimiento sobre la Prevención de la Doble Tributación y la Evasión Fiscal entre el Gobierno de los Estados Unidos y el Gobierno de la República de Chile.Acuerdo«). El acuerdo pasa ahora al presidente para su aprobación oficial.

El Comité de Relaciones Exteriores del Senado emitió un informe adjunto Informe de gestiónIncluye una descripción general de las disposiciones clave y una explicación técnica del tratado, que sirve como interpretación oficial de la interpretación del tratado por parte de los Estados Unidos.

Como se mencionó anteriormente, el tratado se firmó originalmente en 2010 y, como muchos tratados fiscales de EE. UU., el tratado ha estado en un estado de perfeccionamiento durante la última década. Excepto por un breve remanente en 2019, el Senado no ha ratificado ningún acuerdo fiscal de EE. UU. en casi una década. El Senador Rand Paul (R-KY) ha bloqueado el progreso en estas convenciones porque se ha opuesto al intercambio de disposiciones de información común en los tratados fiscales de EE. UU. El acuerdo fue parte de un paquete de otras convenciones aprobadas por el Comité de Relaciones Exteriores del Senado en 2014, 2015 y 2016, pero no se votó en el Senado a pesar de la objeción del Senador Paul. De manera similar, el acuerdo fue aprobado por el Comité de Relaciones Exteriores del Senado en marzo de 2022, pero no recibió una votación ante el pleno del Senado, lo que requiere que el proceso se reinicie en 2023.

En particular, el acuerdo no se incluyó en el paquete de acuerdos aprobado en 2019, ya que el Comité de Relaciones Exteriores del Senado buscó agregar dos reservas al acuerdo relacionadas con los cambios en la legislación nacional de EE. UU. en virtud de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 (TCJA). La primera reserva protege el derecho de Estados Unidos a imponer un impuesto contra la erosión y el abuso de la base (BEAT). Específicamente, esta reserva permite a los Estados Unidos gravar bajo la Sección 59A del Código las ganancias de las sociedades residentes en los EE. UU. o una sociedad residente en Chile atribuible a un establecimiento permanente de los EE. UU. Esta reserva parece responder a los argumentos de que el BEAT entra en conflicto con los tratados fiscales de EE. UU. Uno de esos argumentos fue que el BEAT infringió las normas de no discriminación porque colocó a los residentes y no residentes en una posición desigual con respecto a su capacidad para ir al baño. Además, el BEAT tiene el potencial de violar las disposiciones que requieren que los Estados Unidos proporcionen alivio de la doble tributación, ya que puede tener el efecto de negar los créditos fiscales extranjeros. Esta reserva deja en claro que el tratado no debe prohibir que Estados Unidos imponga un arancel.

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Una segunda reserva planteada para reflejar las disposiciones de la TCJA modifica las disposiciones de alivio de la doble tributación en el artículo 23 para considerar la cancelación del crédito fiscal indirecto con respecto a los dividendos de las subsidiarias extranjeras. Dichos dividendos ahora se benefician de los dividendos recibidos bajo la sección 245A del Código. Por lo tanto, esta reserva modifica el alivio del lenguaje de doble tributación, permitiendo que los Estados Unidos proporcionen dicho alivio ya sea a través de créditos o dividendos recibidos. En comparación con la versión del informe ejecutivo que acompañó al tratado cuando fue votado fuera del comité en 2022, la sección del informe ejecutivo de 2023 que describe la reserva contiene un resumen modificado de la disposición y establece que «los términos de la reserva y este informe no pretenden crear ninguna presunción con respecto a los acuerdos de los Estados existentes».

La resolución del Senado también incluye dos declaraciones, una de las cuales es nueva en comparación con la resolución propuesta a partir de 2022. La última vez que el tratado fue votado fuera del comité, hubo una declaración que establecía que el tratado sería autoejecutable. Estados Unidos no tiene que aprobar una ley para que este acuerdo sea parte de la ley estadounidense. Esta declaración es lenguaje estándar incluido para evitar dudas. La nueva segunda declaración expresa la posición del Senado de que se necesita más trabajo con respecto a las cláusulas de «exención de la doble tributación» en futuros convenios tributarios a la luz de los cambios sustanciales realizados al código en la TCJA.

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Este Acuerdo entrará en vigor una vez que sea ratificado por el Senado de los Estados Unidos y el Gobierno de Chile y entrará en vigor solo después de que tanto los Estados Unidos como Chile se hayan notificado mutuamente que han completado todos los procedimientos necesarios para su entrada en vigor. Sin embargo, el acuerdo incluye diferentes fechas de vigencia para diferentes disposiciones. El Acuerdo entrará en vigor a partir del primer día del segundo mes siguiente a la fecha de entrada en vigor con respecto a los impuestos retenidos en la fuente por las cantidades pagadas o acreditadas. Por ejemplo, si el acuerdo entra en vigor el 30 de julio, estas disposiciones entrarán en vigor el 1 de septiembre. Este Acuerdo entrará en vigor con respecto a todos los demás impuestos para los años contributivos que comiencen a partir del 1 de enero del año calendario inmediatamente siguiente a la fecha de su entrada en vigor. Por lo tanto, si el acuerdo entra en vigencia este año, será efectivo para los contribuyentes con un año calendario que comience el 1 de enero de 2023 y para los contribuyentes con un año fiscal que comience después del 1 de enero de 2023.

Este tratado es generalmente consistente con el Tratado Modelo de Impuesto sobre la Renta de EE. UU. de 2016. El acuerdo reduce las tasas de retención sobre dividendos, intereses y regalías de la siguiente manera:

Partida de ingresos Puntúalo
Dividendos

5% si el beneficiario efectivo es una empresa que posee directamente al menos el 10% de las acciones con derecho a voto de la empresa que paga los dividendos; O

15% en todos los demás casos.

curiosidad

Si el interés del 4% es propiedad del residente, será un banco; Compañía de seguros; obtiene sustancialmente todos sus ingresos brutos de la conducción activa y regular de un negocio de crédito o financiamiento que involucra transacciones con partes no relacionadas; una empresa que vende maquinaria o equipo (y se pagan intereses con respecto a la venta a crédito de dicha maquinaria o equipo); o cualquier otra entidad, durante los tres años contributivos anteriores al año contributivo en que se pagan los intereses, la entidad deriva más del 50% de sus pasivos de la emisión de valores en los mercados financieros o de la captación de depósitos para intereses. O

15% en todos los demás casos durante los primeros cinco años desde el inicio del artículo de interés. 10% a partir de entonces.

Derechos de ganancias

2% de cualquier canon percibido por el uso o derecho de uso de equipos industriales, comerciales o científicos, pero sin incluir buques, aeronaves o contenedores a que se refiere el artículo 8 (Transporte Internacional); O

10% de cualquier pago recibido por el uso o derecho de uso de cualquier derecho de autor sobre obras literarias, artísticas, científicas u otras (incluidos programas informáticos, películas cinematográficas, cintas o discos de audio o video y otras imágenes o reproducciones de sonido), incluida la ganancia derivada de la enajenación de dicha propiedad si dicha ganancia continúa sobre la productividad, uso o modificación de cualquier propiedad de derecho de autor, marca registrada, diseño o modelo.

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A diferencia de los tratados fiscales estadounidenses más recientes, el tratado no incluye el arbitraje vinculante obligatorio como parte de su procedimiento de acuerdo mutuo. Los contribuyentes podrán presentar su caso ante la autoridad competente del Estado Contratante en el que residan dentro de los tres años siguientes a la primera notificación del acto que da lugar a la imposición de conformidad con lo dispuesto en el Convenio.

El acuerdo incluye una cláusula estándar de comunicación. Además, el protocolo establece que cierta información chilena anterior al 1 de enero de 2010 estará disponible, independientemente de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo. Además, se puede intercambiar otra información, como tarjetas de firma y otros documentos de apertura de cuenta, independientemente del momento en que se crearon.

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